经济师复习资料之收入、成本、费用和收益的核算

　　考试内容：收入的概念、村集体经济组织收入的范围及确认原则；经营收入的概念及相关业务核算；发包及上交收入的概念及相关业务核算；农业税附加返还收入概念；其他收入概念、范围及相关业务核算；成本的概念；农产品、工业产品和劳务成本业务的核算；费用的概念，费用和成本的联系与区别；经营支出的概念、范围及相关业务核算；管理费用的概念、范围及相关业务核算；其他支出概念、范围及相关业务核算；收益的概念、计算方法及相关业务的核算；收益分配的要求、程序及相关业务核算。

　　一、收入的核算

　　村集体经济组织的收入：是指村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。

　　收入主要来自三个方面：

　　一是自身生产经营活动取得的收入；

　　二是农户及所属单位和企业上交的承包金及利润；

　　三是国家农业税收方面的返还以及上级有关部门的补助。具体来说，可以分为经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入、财政等有关部门补助收入及其他收入五个部分。

　　确认原则

　　（1）村集体经济组织一般于产品物资已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现。

　　（2）村集体经济组织在已收讫农户、承包单位上交的承包金及村办企业上交的利润款项或取得收取款项的凭据时，确认发包及上交收入的实现。年终，按照权责发生制的原则，确认应收未收款项的实现。

　　（3）村集体经济组织在实际收到农业税征收部门返还的农业税附加或取得收取款项的凭据时，确认农业税附加返还收入的实现。

　　（4）村集体经济组织在实际收到上级有关部门的补助款或取得有关收取款项的凭据时，确认补助收入的实现。

　　（5）村集体经济组织在发生固定资产、产品物资盘盈、实际收讫利息、罚款等款项时，确认“其他收入”的实现。

　　村集体经济组织应设置“经营收入”账户，发生经营收入时，贷记“经营收入”账户；年终结转时，借记“经营收入”，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户无余额。

　　发包及上交收入是指农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交的利润。村集体经济组织应设置“发包及上交收入”账户进行核算。收到上交的承包金或利润时，贷记“发包及上交收入”账户。年终结算本年应收未收的承包金和利润时，借记“内部往来”账户，贷记“发包及上交收入”账户。年终结转收益时，借记“发包及上交收入”账户，贷记“本年收益”账户，结转后，该账户应无余额。村集体经济组织应设置“承包金”、“企业上交利润”两个二级账户，进行明细核算。

　　其他收入如罚款收入、存款利息收入、固定资产及库存物资的盘盈收入等。村集体经济组织应设置“其他收入”账户进行核算。发生其他收入时，贷记“其他收入”账户。年终结转时，借记“其他收入”账户，贷记“本年收益”账户。结转后，该账户应无余额。

　　【例题。单选题】村集体经济组织“发包及上交收入”科目核算的内容不包括（ ）。

　　A.农户承包集体鱼塘上交的承包金

　　B.农户承包集体果园上交的承包金

　　C.农户承包集体荒地上交的承包金

　　D.村办企业上交的利润

　　[答案]C

　　二、成本的核算

　　村集体经济组织的生产（劳务）成本：是指村集体经济组织直接组织生产或对外提供劳务等活动所发生的各项生产费用和劳务成本。它既包括生产产品和提供劳务而发生的直接费用，也包括为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。

　　发生各项生产费用和劳务成本时，要归集和分配生产费用，能够分清属于某种产品负担的，就直接归集计入该种产品成本；不能区分的，可采用一定方法分配，最后将耗用的直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用直接或分配计入产品生产成本，记入“生产（劳务）成本”账户的借方。农产品收获入库时，转入农产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

　　村集体经济组织直接组织生产工业产品，应当对生产经营过程中实际发生的各种生产费用和劳务成本进行计算。发生各项生产费用和劳务成本时，借记“生产（劳务）成本”账户。产品完工入库时，将按成本核算对象归集的生产费用和劳务成本，转入产品成本，借记“库存物资”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

　　村集体经济组织对外提供劳务，应按成本对象归集费用项目。直接或分别计入劳务成本，借记“生产（劳务）成本”账户，贷记“库存物资”、“应付工资”、“内部往来”、“应付款”、“现金”等账户。对外提供劳务实现销售时，借记“经营支出”账户，贷记“生产（劳务）成本”账户。

　　【例题。单选题】村集体经济组织统一经营生产一批农用塑料薄膜，发生如下支出：领用库存原料3000元，支付生产工人工资2000元，支付有关管理人员工资1000元，生产设备提取折旧200元。产品生产出来后运到县城某商店进行销售，支付运输费用50元，售价9000元。则该批塑料薄膜的生产成本应该是（ ）元。

　　A.5200

　　B.6200

　　C.6250

　　D.9000

　　[答案]B

　　[解析]生产成本=3000+2000+1000+200=6200.

　　三、费用的核算

　　村集体经济组织的费用是指村集体经济组织进行生产经营和管理活动所发生的各种耗费的总和，包括经营支出、管理费用和其他支出等。

　　费用和成本之间既有联系也有区别。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。生产和劳务成本是相对于一定的产品或劳务而言所发生的费用，是按照产品品种或劳务项目等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。两者之间也是有所区别的。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品或提供哪一种劳务无关；成本与一定种类和数量的产品或劳务相联系，而不论发生在哪一个会计期间。

　　村集体经济组织的经营支出是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生的实际支出。包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳务的成本、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。村集体经济组织应设置“经营支出”账户对经营支出业务进行核算。发生经营支出时，借记“经营支出”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“经营支出”账户，结转后，该账户应无余额。

　　管理费用是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管理人员的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。村集体经济组织应设置“管理费用”账户对管理费用进行核算。发生管理费用时，借记“管理费用”账户。年终结转时，借记“本年收益”账户，贷记“管理费用”账户，结转后，该账户应无余额。

　　其他支出是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的其他支出，如公益性固定资产折旧费用、利息支出、农业资产的死亡损毁支出、固定资产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、无法收回的应收款项损失、罚款支出等。村集体经济组织应设置“其他支出”账户对其他支出进行核算。发生其他支出时，借记“其他支出”账户。年终结转时。借记“本年收益”账户，贷记“其他支出”账户，结转后，该账户应无余额。

　　【例题。多选题】村集体经济组织的管理费用账户，核算的内容包括（ ）。

　　A.管理人员的工资

　　B.管理用固定资产折旧费

　　C.长期借款的利息支出

　　D.产役畜的饲养费用

　　[答案]AB

　　四、收益的核算

　　村集体经济组织应设置“本年收益”账户，核算村集体经济组织在年度内实现的收益（或亏损）总额。会计期末结转本年收益时，将“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业税附加返还收入”、“补助收入”、“其他收入”账户的余额转入“本年收益”账户的贷方；同时将“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”账户的余额转入“本年收益”账户的借方。“投资收益”账户的净收益，转入“本年收益”账户的贷方；如为投资净损失，转入“本年收益”账户的借方。

　　年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的收益，转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户；如为净亏损，借记“收益分配—未分配收益”账户，贷记“本年收益”账户。结转后“本年收益”账户应无余额。

　　村集体经济组织的收益是指在一定期间（月、季、年）内生产经营、服务和管理活动所取得的净收入，即为收入和支出的差额。村集体经济组织的全年收益总额按下列公式计算：

　　收益总额=经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出

　　其中：

　　经营收益=经营收入+发包及上交收入+投资收益-经营支出-管理费用

　　五、收益分配的核算

　　村集体经济组织的收益分配，是指把当年已经确定的收益总额连同以前年度的未分配收益按照一定的标准进行合理分配。村集体经济组织的收益要按照“大部分用于生产发展、小部分用于集体福利”的原则，按下列顺序进行分配：

　　（1）提取公积公益金。公积公益金用于发展生产，包括转增资本和弥补亏损，也可用于集体福利等公益设施建设和弥补应付福利费的不足。

　　（2）提取福利费。福利费用于集体福利、文教、卫生等方面的支出（不包括兴建集体福利设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出，计划生育支出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。

　　（3）向投资者分利。除上述分配项目外，村集体经济组织还应向各投资者进行分利，以体现互惠互利的原则。分配的比例应按照合同或协议的规定，结合经营情况确定。

　　（4）农户分配。农户是村集体经济组织的主体。在进行上述分配之后，村集体经济组织还应对农户进行分配，以体现合作者的利益。其数额可由村集体经济组织自主确定。经济师论坛

　　（5）其他分配。如以工补农等。

　　村集体经济组织应设置“收益分配”账户，用于核算村集体经济组织当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分配后的结存余额，该账户应设置“各项分配”和“未分配收益”两个二级账户。村集体经济组织用公积公益金弥补亏损时，借记“公积公益金”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户；按规定计算提取公积公益金、提取应付福利费、发生外来投资分利、进行农户分配等时，借记“收益分配—各项分配”账户，贷记“公积公益金”、“应付福利费”、“应付款”、“内部往来”等账户。

　　年终，村集体经济组织应将全年实现的收益总额，自“本年收益”账户转入“收益分配”账户，借记“本年收益”账户，贷记“收益分配—未分配收益”账户；如为净亏损，作相反会计分录。同时，将“收益分配”账户下的“各项分配”明细账户的余额转入“收益分配”账户下的“未分配收益”明细账户，借记“收益分配一未分配收益”，贷记“收益分配一各项分配”。年度终了，“收益分配”账户的“各项分配”明细账户应无余额，“未分配收益”明细账户的贷方余额表示未分配的收益，借方余额表示未弥补的亏损。

　　年终结账后，如发现以前年度收益计算不准确，或有未反映的会计业务，需要调整增加或减少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”账户核算。

　　【例题。多选题】村集体经济组织的公积公益金按规定可以用于（ ）。

　　A.转增资本

　　B.弥补亏损

　　C.兴建养老院

　　D.照顾五保户支出

　　E.农民因公伤亡的医药费

　　[答案]ABC