第二节 资产负债表

　　一、资产负债表的内容及结构

　　(一)资产负债表的内容

　　资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

　　(二)资产负债表的结构

　　二、金融资产和金融负债抵销和不得相互抵销的要求

　　(一)金融资产和金融负债相互抵销的条件

　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示:

　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;

　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移的金融资产和相关负债进行抵销。

　　(二)金融资产和金融负债不能相互抵销的情形

　　【例题2?单选题】下列项目中，金融资产和金融负债可以相互抵销的是( )。

　　A.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的，但企业计划以总额计算

　　B.A公司应收B公司账款100万元，应付B公司账款80万元，A公司和B公司计划以净额结算

　　C.因或有事项确认的资产与相关或有事项确认的预计负债

　　D.作为某金融负债担保物的金融资产与被担保的金融负债

　　【答案】B

　　【解析】金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：(1)企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的;(2)企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

　　三、资产负债表的填列方法

　　企业应以日常会计核算记录的数据为基础进行归类、整理和汇总，加工成报表项目，形成资产负债表。

　　(一)“年初余额”的填列方法

　　(二)“期末余额”的填列方法

　　“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

　　1.直接根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

　　2.根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。

　　3.根据有关明细科目的余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。

　　4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

　　5.根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列;“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列;“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。

　　【例题3?计算题】甲企业2008年12月31日的有关资料如下：

　　(1)科目余额表(单位：元)：

　　(2)债权债务明细科目余额：

　　应收账款明细资料如下：

　　应收账款―A公司 借方余额100000元

　　应收账款―B公司 贷方余额20000元

　　预付账款明细资料如下：

　　预付账款―C公司 借方余额20000元

　　预付账款―D公司 贷方余额50000元

　　应付账款明细资料如下：

　　应付账款―E公司 贷方余额100000元

　　应付账款―F公司 借方余额30000元

　　预收账款明细资料如下：

　　预收账款―G公司 贷方余额40000元

　　预收账款―H公司 借方余额30000元 

　　(3)长期借款共2笔，均为到期一次性还本付息。金额及期限如下：

　　①从工商银行借入30000元(本利和)，期限从2007年6月1日至2009年6月1日。

　　②从建设银行借入50000元(本利和)，期限从2008年8月1日至2010年8月1日。

　　要求：编制甲企业2008年12月31日的资产负债表。

　　【答案】

　　资产负债表

　　编制单位: 2008年12月31日 单位:元

　　需要特别计算的项目，计算过程如下：

　　资产类：

　　货币资金=10000+57000=67000(元)

　　应收账款=100000+30000-5000=125000(元)

　　预付款项=20000+30000=50000(元)

　　存货=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)

　　应付账款=100000+50000=150000(元)

　　预收款项=40000+20000=60000(元)

　　一年内到期的非流动负债=30000元(从资料(3)分析，①属于一年内到期的非流动负债)

　　长期借款=80000-30000=50000(元)。