第四节 现金流量表

　　一、现金流量表的内容及结构

　　(一)现金流量表的内容

　　现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

　　现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

　　(二)现金流量表的结构

　　二、现金流量的填列方法

　　现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

　　(一)经营活动产生的现金流量

　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。

　　(二)投资活动产生的现金流量

　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。

　　(三)筹资活动产生的现金流量

　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。

　　“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”和“应付利息”科目核算的有关影响现金流量的业务属于筹资活动。

　　【例题5?多选题】下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有( )。

　　A.支付的现金股利 B.取得短期借款

　　C.增发股票收到的现金 D.偿还公司债券支付的现金

　　E.购入固定资产支付的现金

　　【答案】ABCD

　　【解析】支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映;取得短期借款在筹资活动中的“取得借款收到的现金”项目中反映;增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资收到的现金”项目中反映;偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。

　　(四)汇率变动对现金及现金等价物的影响

　　(五)现金流量表补充资料

　　三、现金流量表的编制方法及程序

　　企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。

　　四、现金流量表编制示例

　　现金流量表主表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

　　(1)根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定;

　　(2)调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润表和资产负债表中的全部项目进行调整编制现金流量表。

　　考试一般只涉及调整法，题目中给定的资料包括：(1)资产负债表;(2)利润表;(3)其他有关资料。

　　(一)现金流量表正表各项目的确定

　　1.经营活动产生的现金流量

　　(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目

　　“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的计算如下图所示。

　　期初余额+本期增加额=本期减少额+期末余额

　　本期增加额=本期减少额+(期末余额-期初余额)

　　本期减少额=本期增加额+(期初余额-期末余额)

　　销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：

　　销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额(期初余额-期末余额)+应收票据本期减少额(期初余额-期末余额)+预收款项本期增加额(期末余额-期初余额)± 特殊调整业务

　　【例题6?计算题】某企业2008年度有关资料如下：(1)应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元;(2)应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元;(3)预收款项项目：年初数80万元，年末数90万元;(4)主营业收入6000万元;(5)应交税费-应交增值税(销项税额)1020万元;(6)其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元(该企业采用备抵法核算坏账损失)，收到客户用11.7万元商品(货款10万元，增值税1.7万元)抵偿前欠账款12万元。

　　根据上述资料，销售商品产生的收入6000万元和销售商品产生的增值税销项税额为1020万元作为计算销售商品、提供劳务收到现金的起点;加上应收账款(期初余额-期末余额)(100-120);加上应收票据(期初余额-期末余额)(40-20);加上预收款项(期末余额-期初余额)(90-80);本期计提坏账准备5万元和收到客户以商品抵偿前欠账款12万元，这两项业务均是应收账款(含坏账准备)对应的账户不是销售商品、提供劳务产生的“现金”账户，因此应作为减项处理。

　　销售商品、提供劳务收到的现金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12 =7013(万元)。

　　(2) 收到的税费返还

　　(3)收到的其他与经营活动有关的现金

　　(4)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目