第七章　审计目标

　　本章考情分析

　　第三编审计基本原理的核心是“审计证据”。财务报表审计是以目标为导向，总体审计目标是对财务报表发表意见，具体审计目标的确定是基于管理层认定。

　　在本编中，注册会计师是基于管理层认定来确定审计目标 (即第七章)，为了证明认定注册会计师应计划审计工作 (即第八章)来获取审计证据(即第九章)，为了获取审计证据要借助于审计抽样(即第十章)和信息技术(即第十一章)等技术手段，最后注册会计师将审计证据归总整理成审计工作底稿(即第十二章)。

　　(二)重难点提示

　　本章内容重难点主要有3个方面：

　　1.认定及其分类;

　　2.认定与目标;

　　3.认定与目标与审计程序。

　　本章知识要求和能力等级

　　重难点讲解

　　第一节 财务报表审计目标与审计责任

　　一、财务报表审计目标(重点理解，教材P147)

　　1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。

　　2.评价财务报表合法性的内容

　　(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况;

　　(2)评价管理层做出的会计估计是否合理;

　　(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性;

　　(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

　　3.评价财务报表公允性的内容

　　(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致;

　　(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理;

　　(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

　　4.审计意见的作用和局限性

　　注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。

　　5.审计目标的导向作用

　　财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

　　二、管理层、治理层对财务报表的责任(教材P149-150)

　　1.管理层、治理层对财务报表的责任

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。

　　2.履行责任的具体要求

　　(1)选择适用的会计准则和相关会计制度;

　　(2)选择和运用恰当的会计政策;

　　(3)根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。

　　3.保证手段

　　管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。

　　【例题1?多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有(　　)。

　　A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任

　　B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任

　　C.注册会计师对财务报表承担审计责任

　　D.治理层对财务报表承担监督责任

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编制财务报表。

　　【例题2?单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对财务报表审计责任的表达不恰当的是(　　)。

　　A.管理层和治理层应负责编制财务报表

　　B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任

　　C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完全责任

　　D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任

　　【答案】C

　　【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管理层和治理层的会计责任。

　　三、注册会计师对财务报表审计的责任(重点理解，教材P150-151)

　　1.注册会计师对财务报表审计的责任

　　按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。

　　2.注册会计师履行对财务报表审计责任的一般原则

　　(1)遵守职业道德规范;

　　(2)遵守质量控制准则;

　　(3)遵守审计准则;

　　(4)合理运用职业判断;

　　(5)保持职业怀疑态度。

　　3.保证手段

　　注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

　　四、对财务报表的编制责任与审计责任(重点理解，教材P150，请链接“司法解释”十三条)?

　　1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。

　　2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。

　　3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层对财务报表编制责任。