第八章　审计计划

　　本章重点与难点

　　第一节 初步业务活动

　　(一)可考程度分析

　　本章内容最近三年的考试分值平均7.5分，预计2010年本章考试分值可能是7分左右。

　　(二)重难点提示

　　本章内容重难点主要有4个方面：

　　1.审计过程中对计划的更改;

　　2.重要性概念、计划重要性的确定与修订;

　　3.审计风险概念、审计风险模型分析;

　　4.检查风险的确定与控制。

　　一、初步业务活动(教材P159，比较抽象)

　　1.初步业务活动时间

　　注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

　　2.初步业务活动目的

　　(1)确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力;

　　(2)确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况;

　　(3)确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

　　3.初步业务活动内容

　　(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序;

　　(2)评价遵守职业道德规范的情况;

　　(3)及时签订或修改审计业务约定书。

　　【例题1?多选题】注册会计师应当在下列环节开展初步业务活动(　　)。

　　A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　B.了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

　　C.评价遵守职业道德规范的情况

　　D.及时签订或修改审计业务约定书

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B是计划审计工作后进行的。

　　4.初步业务活动程序表

　　表8-1

　　二、审计业务约定书(教材P160，了解基本内容)

　　1.审计业务约定书概念

　　审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

　　2.基本内容

　　(1)财务报表审计的目标;

　　(2)管理层对财务报表的责任;

　　(3)管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度;

　　(4)审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则;

　　(5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求;

　　(6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;

　　(7)由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险;

　　(8)管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助;

　　(9)注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;

　　(10)管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认;

　　(11)注册会计师对执业过程中获知的信息保密;

　　(12)审计收费，包括收费的计算基础和收费安排;

　　(13)违约责任;

　　(14)解决争议的方法;

　　(15)签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。

　　3.审计业务变更时业务约定书的变更(教材P161)

　　(1)导致被审计单位要求变更业务的理由

　　①情况变化对审计服务的需求产生影响;

　　②对原来要求的审计业务的性质存在误解;

　　③审计范围存在限制。

　　其中，情况变化对审计服务的需求产生影响和对原来要求的审计业务的性质存在误解通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

　　(2)如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务;

　　(3)如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。