第二节 审计抽样的基本原理

　　一、样本设计阶段(教材P206)

　　1.确定测试的目标(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据;

　　(2)细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有关的证据。

　　2.定义总体(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)评价总体的适当性

　　注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。

　　例如：

　　①测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体;

　　已开单(业务流程的上游)→已发运(业务流程的下游)

　　②测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体;

　　③测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。

　　(2)评价总体的完整性

　　注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。

　　例如：

　　①从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论;

　　②从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目。

　　如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。

　　(3)从代表总体的实物中选取样本项目

　　注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。

　　例如：

　　①如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表;

　　②如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票;

　　③如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。

　　3.定义抽样单元(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料;

　　(2)在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元。

　　4.分层

　　(1)分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成;

　　(2)如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层;

　　(3)分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

　　例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：

　　①对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证;

　　②对于金额在5000～10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证;

　　③对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。

　　【例题3?多选题】在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有(　　)。

　　A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大

　　B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大

　　C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大

　　D.预期误差越小，需选取的样本量越大

　　【答案】AC

　　【解析】划分次级总体的目的是保证重点审计(可能有较大的项目)，并减少样本量;注册会计师如果认为存在预期误差，则需选取的样本量越大。

　　5.定义误差构成条件(请注意控制测试和细节测试的两条线)

　　(1)在控制测试中，误差是指控制偏差;

　　(2)在细节测试中，误差是指错报。

　　二、选取样本阶段(教材P209-213)

　　1.确定样本规模(确定可接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误差，请结合教材P220表10-7和P221表10-8理解)

　　影响样本规模的因素

　　2.选取样本的方法

　　(1)使用随机数表或计算机辅助审计技术选样(随机规则，在统计和非统计抽样中使用);

　　(2)系统选样(随机规则，统计和非统计抽样中使用);

　　(3)随意选样(非随机规则，非统计抽样中使用)。

　　3.对样本实施审计程序(与抽样没有关系)

　　(1)对样本实施审计程序通常与抽样方法无关(如图10-1中的A和B所示);

　　(2)应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序(请链接教材第九章第二节八种取证方法);

　　(3)对抽取样本实施审计程序的目的是为了发现并记录样本中存在的误差;

　　(4)如果注册会计师无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，则要考虑实施替代程序;

　　(5)如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。