第三节 了解被审计单位及其环境

　　一、了解被审计单位及其环境的内容(教材P287)

　　注册会计师应当从下列6个来方面了解被审计单位及其环境，如下图所示。

　　二、了解行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素(教材P287-289)

　　(一)注册会计师从以下三个方面来了解外部环境的内容，如图13-3所示：

　　2.了解行业状况的具体表现

　　(1)被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么?

　　(2)处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟或衰退阶段?

　　(3)所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何?

　　(4)该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化?

　　(5)该行业受技术发展影响的程度如何?

　　(6)是否开发了新的技术?

　　(7)能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响?

　　(8)谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少?

　　(9)被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么?

　　(10)被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何?存在重大差异的原因是什么?

　　(11)竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响? 

　　(三)了解被审计单位所处的法律环境及监管环境

　　1.了解的主要原因(教材P288)

　　(1)某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果;

　　(2)某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务;

　　(3)某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求。

　　2.了解的主要内容(教材P288)

　　(1)适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例;

　　(2)对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动;

　　(3)对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策;

　　(4)与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。

　　3.了解的具体表现(教材P288)

　　(1)国家对某一行业的企业是否有特殊的监管要求(如对银行、保险等行业的特殊监管要求);

　　(2)是否存在新出台的法律法规(如新出台的有关产品责任、劳动安全或环境保护的法律法规等)，对被审计单位有何影响;

　　(3)国家货币、财政、税收和贸易等方面政策的变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响;

　　(4)与被审计单位相关的税务法规是否发生变化。

　　(四)了解其他外部因素的内容

　　1.了解的主要内容(教材P288)

　　(1)宏观经济的景气度;

　　(2)利率和资金供求状况;

　　(3)通货膨胀水平及币值变动;

　　(4)国际经济环境和汇率变动。

　　2.了解的具体表现(教材P289)

　　(1)当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何?

　　(2)目前国内或本地区的经济状况(如增长率、通货膨胀、失业率、利率等)怎样影响被审计单位的经营活动?

　　(3)被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?

　　(五)了解的重点和程度(教材P289)

　　注册会计师应当考虑将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。

　　注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素(如在市场中的地位)的不同而不同。

　　1.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心市场和竞争以及技术进步的情况;

　　2.对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策;

　　3.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。

　　注册会计师应当考虑被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可能导致特定的重大错报风险，考虑项目组是否配备了具有相关知识和经验的成员。

　　例如，建筑行业长期合同涉及收入和成本的重大估计，可能导致重大错报风险;银行监管机构对商业银行的资本充足率有专门规定，不能满足这一监管要求的商业银行可能有操纵财务报表的动机和压力。

　　三、了解被审计单位的性质(教材P289-291)

　　1.了解被审计单位性质包括以下方面：

　　2.了解被审计单位性质的目的

　　(1)了解所有权结构有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程;

　　(2)了解治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险;

　　(3)了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题;

　　(4)了解经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报;

　　(5)了解投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化;

　　(6)了解筹资活动有助于注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

　　四、了解被审计单位对会计政策的选择和运用

　　1.重要项目的会计政策和行业惯例;

　　2.重大和异常交易的会计处理方法;

　　3.在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响;

　　4.会计政策的变更;

　　5.被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

　　五、了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险(教材P293-294)

　　1.注册会计师从以下3个方面来了解(如图13-6)