第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试

　　一、采购与付款交易的内部控制

　　1.采购与付款交易不相容岗位至少包括(教材P403)

　　(1)请购与审批;

　　(2)询价与确定供应商;

　　(3)采购合同的订立与审批;

　　(4)采购与验收;

　　(5)采购、验收与相关会计记录;

　　(6)付款审批与付款执行。

　　2.与付款交易相关的内部控制至少包括(教材P404)

　　(1)企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。

　　(2)企业财会部门在办理付款交易时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行严格审核。

　　(3)企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。

　　(4)企业应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。

　　(5)企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等做出明确规定，及时收回退货款。

　　(6)企业应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。

　　二、固定资产的内部控制

　　固定资产的内部控制至少包括(教材P405)

　　(1)固定资产的预算制度

　　预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。通常，大中型企业应编制旨在预测与控制固定资产增减和合理运用资金的年度预算;小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要事先加以计划。

　　(2)授权批准制度

　　完善的授权批准制度包括：企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效;所有固定资产的取得和处置均需经企业管理层的书面认可。

　　(3)账簿记录制度

　　除固定资产总账外，被审计单位还需设置固定资产明细分类账和固定资产登记卡，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细分类核算。固定资产的增减变化均应有充分的原始凭证。

　　(4)职责分工制度

　　对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。

　　(5)资本性支出和收益性支出的区分制度

　　企业应制定区分资本性支出和收益性支出的书面标准。通常需明确资本性支出的范围和最低金额，凡不属于资本性支出的范围、金额低于下限的任何支出，均应列作费用并抵减当期收益。

　　(6)固定资产的处置制度

　　固定资产的处置，包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申请报批程序。

　　(7)固定资产的定期盘点制度

　　对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否真实存在、了解固定资产放置地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。

　　(8)固定资产的维护保养制度

　　固定资产应有严密的维护保养制度，以防止其因各种自然和人为的因素而遭受损失，并应建立日常维护和定期检修制度，以延长其使用寿命。

　　三、在建工程的内部控制

　　工程项目业务不相容岗位一般包括(教材P405-P406)

　　(1)项目建议、可行性研究与项目决策;

　　(2)概预算编制与审核;

　　(3)项目实施与价款支付;

　　(4)竣工决算与竣工审计。 

　　四、采购交易的控制目标、关键内部控制和测试(教材P401-P402表16-2)

　　1. 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表

　　教材表16-2 采购交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表

　　2.注册会计师测试采购业务的真实性(表16-2的第1行第4列)

　　(1)复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额;

　　(2)检查采购发票、验收单、订购单和请购单等原始凭证是否合理与真实;

　　(3)追查存货的采购至存货永续盘存记录;

　　(4)检查取得的固定资产(从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题)。

　　3.注册会计师测试采购业务的完整性(表16-2的第2行第4列)

　　(1)从验收单追查至采购明细账(“顺查”，查低估);

　　(2)从卖方发票追查至采购明细账(“顺查”，查低估)。