高级会计师经典复习资料回顾6

第 二 章　资产减值

　　本章包括资产减值中最主要的三部分内容：（1）存货减值（涉及第1号准则）；（2）金融资产减值（涉及第22号准则）；（3）固定资产、无形资产等资产减值（涉及第8号准则）。
　　【基本要求】
　　（1）掌握和运用各项资产发生减值的判定原则以及计提或转回资产减值的方法；
　　（2）分析、判断所确定的可收回金额（或可变现净值）及计提或转回各项减值准备的合理性。
　　高级会计实务的考试，着重在于判断是否应计提减值以及减值方法的运用。

第一节　存货减值

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　资产负债表日，存货发生减值的，应按存货可变现净值低于成本的差额，确认资产减值损失，计提存货跌价准备。
　　
　　一、存货发生跌价的判断
　　企业在资产负债表日对存货检查时如发现下列情形之一，应当考虑计提存货跌价准备：
　　1.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
　　2.企业使用该原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。
　　3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其成本。
　　4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。
　　5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
　　
　　二、存货可变现净值的确定及计提存货跌价准备的方法
　　（一）可变现净值的确定
　　一般原理：
　　
　　【注意】如果期末存货一部分有合同价格，一部分没有合同价格，则应分别计算可变现净值，分别计提跌价准备。
　　【例题1】2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料――钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900 000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5 000元。
　　[答疑编号911020101]
　　本例中，由于企业已决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为595 000元（60 000×10－5 000）。
　　（二）存货的期末计价方法
　　1. 对于直接出售存货，则只需要将存货的成本与根据存货本身的估计售价、估计销售费用及相关税金确定的可变现净值相比即可。
　　2. 对于加工后出售的材料存货，应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来：
　　①如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则该材料应当按照成本计量，即不计提跌价准备。
　　②如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于产成品的生产成本，则该材料应当按材料的可变现净值计量，即需要计提跌价准备。
　　【例题2】2008年12月31日甲公司库存的原材料－－A材料账面余额为88 000元，市价为75 000元，用于生产仪表80台。由于A材料市场价格下降，用该材料生产的仪表的每台市价由2 600元降至1 800元，但是，将A材料加工成仪表，尚需发生加工费用64 000元。估计发生销售费用和税金为4 000元。
　　要求：外语学习网
　　（1）计算用A材料生产的仪表的生产成本；
　　（2）计算2008年12月31日A材料的价值；
　　[答疑编号911020102]
　　【答案】
　　（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）
　　（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）
　　因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140 000元小于仪表的生产成本152 000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。
　　A材料的价值（可变现净值）＝1 800×80?64 000?4 000＝76 000（元）
　　（三）存货跌价准备的计提方法
　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
　　但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
　　与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　
　　资产负债表日，如果可变现净值低于成本：存货跌价准备期末余额＝成本－可变现净值
　　1.如果之前没有计提跌价准备，则按成本与可变现净值的差额计提跌价准备，会计分录为：
　　借：资产减值损失
　　　　贷：存货跌价准备
　　2.如果以前计提过跌价准备，且存货跌价准备期末余额>已提数，则按差额补提。分录同上。比如，计算出期末跌价准备应有余额为100万元，之前已经计提了50万元，那么本期应计提存货跌价准备50万元。
　　3.如果以前计提过跌价准备，存货跌价准备期末余额<已提数，并且以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。