第四节 无形资产的处置

　　一、无形资产的出售

　　企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益(营业外收入或营业外支出)。

　　P132【例6-8】20×7年1月1日，B公司拥有某项专利技术的成本为1000万元，已摊销金额为500万元，已的减值准备为20万元。该公司于20×7年将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入600万元，应交纳的营业税等相关税费为36万元。

　　B公司的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　 6 000 000

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　无形资产减值准备　　　　　　　 200 000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　 　10 000 000

　　　　　　应交税费――应交营业税 　　　　　 　360 000

　　　　　　营业外收入――处置非流动资产利得 840 000

　　如果该公司转让该项专利技术取得收入为4 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为240 000元。

　　则B公司的账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　 4 000 000

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　无形资产减值准备　　　　　　　 　 200 000

　　　　营业外支出――处置非流动资产损失 1 040 000

　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 l0 000 000

　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　 　 240 000

　　【例题7?单选题】某企业出售一项3年前取得的专利权，该专利取得时的成本为20万元，按10年摊销，出售时取得收入40万元，营业税税率为5%。不考虑城市维护建设税和教育费附加，则出售该项专利时影响当期的损益为( )万元。

　　A.24 B.26 C.15 D.16

　　【答案】A

　　【解析】出售该项专利时影响当期的损益= 40-[ 20-(20÷10×3)]-40×5%=24(万元)。

　　二、无形资产的出租

　　取得的收入通过“其他业务收入”科目核算，发生的支出通过“其他业务成本”科目核算。

　　P133【例6-9】20×7年1月1日，A企业将一项专利技术出租给B企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10万元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交的营业税金为5万元。

　　A企业的账务处理如下：

　　(1)取得该项专利技术使用费时：

　　借：银行存款 1 000 000

　　　　贷：其他业务收入 1 000 000

　　(2)按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：

　　借：其他业务成本 500 000

　　　　营业税金及附加 50 000

　　　　贷：累计摊销 500 000

　　　　　　应交税费――应交营业税 50 000

　　三、无形资产的报废

　　无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益(营业外支出)。

　　P133【例6-10】D企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定应予转销。转销时，该项专利技术的账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为160万元，假定不考虑其他相关因素。

　　则D公司的账务处理如下：

　　借：累计摊销 3 000 000

　　　　无形资产减值准备 1 600 000

　　　　营业外支出――处置非流动资产损失 1 400 000

　　　　贷：无形资产――专利权 6 000 000

　　【例题8?多选题】下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.对无形资产计提减值准备

　　B.企业内部研究开发项目研究阶段的支出

　　C. 摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　E.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”的部分

　　【答案】ACD

　　【解析】无形资产计提减值准备减少无形资产账面价值;企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不影响无形资产账面价值的变动;摊销无形资产成本减少无形资产的账面价值，转让无形资产所有权减少无形资产的账面价值;企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足“无形资产确认条件”应计入当期损益。 

　　【例题9?单选题】20×6年1月1日，甲企业外购A无形资产，实际支付的价款为100万元。该无形资产的法律保护期限为10年，甲企业预计其在未来5年内会给公司带来经济利益。20×7年12月31日，由于与A无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使A无形资产发生减值。甲企业估计其可收回金额为18万元。

　　20×9年12月31日，甲企业发现，导致A无形资产在20×7年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计A无形资产的可收回金额为22万元。

　　要求：根据上述资料,不考虑其他因素，回答第(1)至第(4)题。

　　(1)20×6年无形资产的摊销额为(　)万元。

　　A.10　　　B.20　　　C.25　　　D.30.24

　　【答案】

　　(1) B

　　【解析】20×6年无形资产的摊销额=100/5=20(万元)

　　(2)20×7年应计提的减值准备为(　　)万元。

　　A.18　　 　B.62　　　C.38　　　D.42

　　【答案】

　　(2) D

　　【解析】20×7年12月31日，无形资产的账面净值=100-100÷5×2=60(万元)，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。

　　(3)20×8年无形资产的摊销额为(　)万元。

　　A.6　　　 B.20　　　C.16　　 　D.10

　　【答案】

　　(3) A

　　【解析】20×8年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。

　　(4)20×9年12月31日应计提的无形资产减值准备为(　)万元。

　　A.-42　　　B.0　　　C.-62　　　D.-19

　　【答案】

　　(4) B

　　【解析】20×9年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回原计提的无形资产减值准备。

　　【例题10】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　(1)经董事会批准，甲公司20×8年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，乙公司应于20×9年1月10日前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于20×9年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

　　甲公司专利权系20×3年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至20×8年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

　　20×8年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 120

　　　　贷：累计摊销 120

　　【答案】

　　①事项(1)会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　至20×8年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，20×8年1-8月份摊销额=120×8/12=80(万元)，应计提减值准备=600-500=100(万元)。

　　借：资产减值损失 100

　　　　贷：无形资产减值准备 100

　　借：累计摊销 40(120-80)

　　　　贷：管理费用 40

　　(2)20×8年4月5日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款1200万元，土地尚可使用年限为50年，按直线法摊销，购入的土地用于建造公司厂房。20×8年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至20×8年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

　　借：管理费用 12

　　　　贷：累计摊销 12

　　借：在建工程 1188

　　　　累计摊销 12

　　　　贷：无形资产 1200

　　【答案】

　　②事项(2)会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。

　　借：无形资产 1200

　　　　贷：在建工程 1188

　　　　累计摊销 12

　　土地使用权20×8年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。

　　借：管理费用 6(18-12)

　　　　贷：累计摊销 6

　　本章小结：

　　1.无形资产的初始计量

　　2.研究阶段与开发阶段费用的处理

　　3.无形资产的后续计量

　　4.无形资产出售、出租、报废