第二节 实收资本

　　一、实收资本确认和计量的基本要求

　　除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

　　P212【例10-4】甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注册资本为10000000元，甲、乙、丙持股比例分别为50%、30%和20%。20×7年1月5日，A公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。

　　根据上述资料，A公司应作以下账务处理：

　　借：银行存款 10000000

　　　　贷：实收资本―甲 5000000

　　　　　　　　　　―乙 3000000

　　　　　　　　　　―丙 2000000

　　【例10-5】B股份有限公司发行普通股20000000股，每股面值为1元，发行价格为6元。股款120000000元已经全部收到，发行过程中发生相关税费60000元。

　　根据上述资料，B股份有限公司应作以下账务处理：

　　计入股本的金额=20000000×1=20000000(元)

　　计入资本公积的金额=(6-1)×20000000-60000=99940000(元)

　　借：银行存款 119940000

　　　　贷：股本 20000000

　　　　　　资本公积―股本溢价 99940000

　　二、实收资本增减变动的会计处理

　　(一)实收资本增加的会计处理

　　1.企业增加资本的一般途径

　　(1)将资本公积转为实收资本或股本;(2)将盈余公积转为实收资本;(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以发行股票股利的方法实现增资

　　借：利润分配

　　　　贷：股本

　　3.可转换公司债券持有人行使转换权利

　　借：应付债券

　　　　资本公积―其他资本公积

　　　　贷：股本

　　　　　　资本公积―股本溢价

　　4.企业将重组债务转为资本

　　借：应付账款

　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积―资本溢价

　　　　　　营业外收入

　　5.以权益结算的股份支付

　　借：资本公积―其他资本公积

　　　　贷：实收资本

　　　　　　资本公积―资本溢价

　　(二)实收资本减少的会计处理

　　企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积-股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配-未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积―股本溢价”科目。

　　P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积(股本溢价)6000000元，盈余公积金4000000元。经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：

　　库存股的成本=3000000×4=12000000(元)

　　借：库存股 12000000

　　　　贷：银行存款 12000000

　　借：股本 3000000

　　　　资本公积-―股本溢价 6000000

　　　　盈余公积 3000000

　　　　贷：库存股 12000000

　　【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。B公司的账务处理如下：

　　库存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)

　　借：库存股 2700000

　　　　贷：银行存款 2700000

　　借：股本 3000000

　　　　贷：库存股 2700000

　　　　　　资本公积―股本溢价 300000

　　由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300 000元应作增加资本公积处理。