您现在的位置：注册会计师考试审计辅导讲义第九章(2)
第二节 获取审计证据的审计程序
审计程序的种类
特点 | 含义 | 特点 | 审计证据主要 |
检查记录 | 指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查 | 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质 | 存在（或发生）、完整性、权利和义务 |
检查有形 | 指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程序主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等 | 能为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据 | 存在 |
观察 | 指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察 | 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点 | 存在、计价和分摊 |
询问 | 指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程 | 询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性 | 存在、权利和义务 |
函证 | 指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证 | 函证获取的审计证据可靠性较高 | 存在、完整性、权利和义务 |
重新计算 | 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对 | 通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等 | 计价和分摊/准确性 |
重新执行 | 指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制 | 注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较就是一种重新执行程序 | 计价和分摊 |
分析程序 | 指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价 | 分析程序的使用需要存在有预期数据关系 | 计价和分摊、截止、完整性 |
【例题7?单选题】下列关于审计程序的说法中，不正确的是( )。
A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据
B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点
C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证
D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系
【答案】A
【解析】在选项A中，检查有形资产主要是证实该项资产是否存在，直接证明的是“存在”认定，不能直接证明“权利和义务”认定。
【例题8?多选题】下列关于注册会计师获取审计证据的方法与特定认定的审计目标不相关的情形包括( )。
A.从审计客户已经发出存货的记录追查到销售发票存根，主要是为了获取期末存货存在性认定的证据
B.从审计客户销售发票存根中选取样本并追查到与每张发票相应的发货单，主要是为了获取存货完整性认定的证据
C.审查审计客户期后应收账款收回的记录，主要是为了证明主营业务收入期末截止认定是否恰当
D.分析审计客户的应收账款账龄和期后收款情况，主要是为了证明应收账款的计价认定
【答案】ABC
【解析】选项A是证明存货的完整性认定;选项B是证明存货的存在性认定;选项C是证明应收账款的存在认定及计价认定。
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