第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围

　　一、确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素(教材P266-267)

　　1.考虑实施审计程序的性质;

　　2.考虑已识别的重大错报风险;

　　3.在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度;

　　4.已获取审计证据的重要程度;

　　5.已识别的例外事项的性质和范围;

　　6.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;

　　7.使用的审计方法和工具。

　　【例题4?多选题】在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素有(　　)。

　　A.编制审计工作底稿使用的文字

　　B.审计工作底稿的归档期限

　　C.实施审计程序的性质

　　D.已获取审计证据的重要程度

　　【答案】CD

　　【解析】本题考查的是对审计工作底稿的格式、内容和范围的理解。注册会计师在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时应当考虑下列因素：(1)实施审计程序的性质;(2)已识别的重大错报风险;(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)已识别的例外事项的性质和范围;(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;(7)使用的审计方法和工具。选项C和D正确。

　　二、审计工作底稿的基本要素(教材P268)

　　(一)审计工作底稿基本要素举例

　　控制测试审计抽样

　　1.样本设计

　　2.选取样本并实施审计程序

　　3.评价样本结果

　　(二)审计工作底稿基本要素(教材P268)

　　1.审计工作底稿的标题

　　审计工作底稿的标题包括被审计单位名称、审计项目名称以及资产负债表日或底稿涵盖的会计期间(如果与交易相关)。

　　2.审计过程记录

　　(1)记录特定项目或事项的识别特征

　　识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。

　　例如：

　　①在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征;

　　②对于需要选取或复核既定总体内一定金额以上的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征;

　　③对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;

　　④对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征;

　　⑤对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。

　　【例题5?单选题】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是(　　)。

　　A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征

　　B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征

　　C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征

　　D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征

　　【答案】B

　　【解析】在选项A中，应以“订购单的日期或编号”作为测试订单的识别特征;在选项B中，应以“实施审计程序的范围”作为识别特征，即以“该金额以上的所有项目”作为识别特征;在选项C中，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为主要识别特征;在选项D中，应以“询问的时间、被询问人的姓名及职位”作为识别特征。